财税法规

  • 财政部修订印发企业会计准则第14号——收入2017-07-19 17:56

    中国会计视野讯 财政部修订印发企业会计准则第14号——收入》。

    为了适应社会主义市场经济发展需要,规范收入会计处理,提高会计信息质量,根据《企业会计准则——基本准则》,我部对《企业会计准则第14号——收入》进行了修订,现予印发。现就做好该准则实施工作通知如下:

    一、在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业,自2018年1月1日起施行;其他境内上市企业,自2020年1月1日起施行;执行企业会计准则的非上市企业,自2021年1月1日起施行。同时,允许企业提前执行。执行本准则的企业,不再执行我部于2006年2月15日印发的《财政部关于印发〈企业会计准则第1号——存货〉等38项具体准则的通知》(财会〔2006〕3号)中的《企业会计准则第14号——收入》和《企业会计准则第15号——建造合同》,以及我部于2006年10月30日印发的《财政部关于印发〈企业会计准则——应用指南〉的通知》(财会〔2006〕18号)中的《〈企业会计准则第14号——收入〉应用指南》。

    二、母公司执行本准则、但子公司尚未执行本准则的,母公司在编制合并财务报表时,应当按照本准则规定调整子公司的财务报表。母公司尚未执行本准则、而子公司已执行本准则的,母公司在编制合并财务报表时,可以将子公司的财务报表按照母公司的会计政策进行调整后合并,也可以将子公司按照本准则编制的财务报表直接合并,母公司将子公司按照本准则编制的财务报表直接合并的,应当在合并财务报表中披露该事实,并且对母公司和子公司的会计政策及其他相关信息分别进行披露。

    企业对合营企业和联营企业的长期股权投资采用权益法核算的,比照上述原则进行处理,但不切实可行的除外。

    三、企业以存货换取客户的固定资产无形资产等的,按照本准则的规定进行会计处理;其他非货币性资产交换,按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定进行会计处理。

  • 关于继续实施物流企业大宗商品仓储设施用地城镇土地使用税优惠政策的通知2017-07-19 14:32

    文号: 财税〔2017〕33号
    发文单位: 财政部 税务总局
    发文日期: 2017-04-26


        各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、地方税务局,西藏、宁夏自治区国家税务局,新疆生产建设兵团财务局:

        为进一步促进物流业健康发展,现就物流企业大宗商品仓储设施用地城镇土地使用税政策通知如下:

        一、自2017年1月1日起至2019年12月31日止,对物流企业自有的(包括自用和出租)大宗商品仓储设施用地,减按所属土地等级适用税额标准的50%计征城镇土地使用税。

        二、本通知所称物流企业,是指至少从事仓储或运输一种经营业务,为工农业生产、流通、进出口和居民生活提供仓储、配送等第三方物流服务,实行独立核算、独立承担民事责任,并在工商部门注册登记为物流、仓储或运输的专业物流企业。

        三、本通知所称大宗商品仓储设施,是指同一仓储设施占地面积在6000平方米及以上,且主要储存粮食、棉花、油料、糖料、蔬菜、水果、肉类、水产品、化肥、农药、种子、饲料等农产品和农业生产资料,煤炭、焦炭、矿砂、非金属矿产品、原油、成品油、化工原料、木材、橡胶、纸浆及纸制品、钢材、水泥、有色金属、建材、塑料、纺织原料等矿产品和工业原材料的仓储设施。

    仓储设施用地,包括仓库库区内的各类仓房(含配送中心)、油罐(池)、货场、晒场(堆场)、罩棚等储存设施和铁路专用线、码头、道路、装卸搬运区域等物流作业配套设施的用地。

        四、物流企业的办公、生活区用地及其他非直接从事大宗商品仓储的用地,不属于本通知规定的优惠范围,应按规定征收城镇土地使用税。

        五、非物流企业的内部仓库,不属于本通知规定的优惠范围,应按规定征收城镇土地使用税。

        六、本通知印发之日前已征的应予减免的税款,在纳税人以后应缴税款中抵减或者予以退还。

        七、符合上述减税条件的物流企业需持相关材料向主管税务机关办理备案手续。

    请遵照执行。

    财政部 税务总局


  • 消费型增值税制将正式确立 5000亿减税大幕开启2016-04-29 10:22







    5000亿减税大幕开启 增值税制改革收官在即

    专家称增值税仍有待立法,央地分成过渡方案正在制定

    5月1日起,营改增试点就将全面推开。这意味着,约5000亿规模的减税大幕将正式开启,与此同时,从2009年起迈出第一步的增值税制改革也收官在即。自此,在我国历史上可以追溯到商代的营业税将退出税制舞台,消费型增值税制将正式确立。

    《经济参考报》记者日前从业内获悉,作为将改革成果固化的重要内容,增值税立法将是增值税制改革的最后一步,可以预期最早会在2018年推进。此外,对于增值税立法中的一大挑战,即中央地方分成,方案年内有望落停。“相关部门大批量的调研已经在进行中,从调研密度来看推出应该不会太久。”

    据财政部介绍,1994年税制改革,我国建立了增值税和营业税并存的税制体系,对货物和加工修理修配劳务征收增值税,对其他劳务、不动产和无形资产征收营业税。在增值税和营业税并存使得重复征税问题日益突出的背景下,2009年我国迈出了增值税转型改革的第一步,即将机器设备纳入了抵扣范围,但是仍然没有把不动产纳入抵扣范围。“这次把不动产纳入抵扣范围,应该说已经基本上完成了从生产型增值税向消费型增值税的转变。”财政部副部长史耀斌此前指出。

    而消费型增值税最大的好处在于消除了重复征税,不论是动产还是不动产,不论是原材料还是半成品,都可以作为进项税抵扣,因此降低了企业的税负,促进了结构优化,有利于推进供给侧结构性改革和经济增长。同时从财税改革角度看,是税制的完善,为今后税收立法迈出了非常重要的一步。

    正如中国社科院财经战略研究院研究员杨志勇指出,营改增全面试点正在重新塑造中国的增值税制,新增不动产进项税额可以抵扣,这意味着2009年启动的消费型增值税制改革正在走向收官阶段。不过,他也强调,税制改革不会就此停下来,而只会更加深入。

    安永大中华区间接税主管合伙人梁因乐对《经济参考报》记者表示,可以预期,作为我国最大的主体税种之一,增值税改革的脚步将一直前行,而本次全面推进营改增的改革也依然不会是增值税制改革的终点。通过使全部营业税纳税人纳入增值税链条管理,将逐步形成全链条的增值税抵扣机制,为进一步完善增值税制建设和深化改革奠定了良好的基础。

    他指出,应该说5月1日是个节点而不是结束。从欧盟执行增值税30多年问题依然层不出穷的经验来看,营改增过程中企业会遇到各式各样的问题,因为法规是规定的,企业做生意的方法是多变的,特别是在当前互联网+、金融创新增多等新形势下。“总体而言,随着全行业的增值税管理不断运行和发展,必然会因多档税率并存,抵扣项目不完全等现状出现新的要求和挑战。基于此,应该适时启动深化增值税改革的程序,通过实现完全抵扣机制、简并税率等手段,为增值税立法做好充分的先期准备工作。”梁因乐说。

    财政部表示,现行增值税制度还存在税率档次多、抵扣项目不完整、大量临时过渡措施等问题。根据全国人大税收法定的要求,下一步相关部门将启动增值税立法,最终,通过立法巩固改革成果,确立规范的消费型增值税制度。

    简并税率是增值税立法首先要统筹考虑的问题。现在增值税率分四个档次,17%、13%、11%、6%,与世界上100多个实行增值税的国家相比,我国的税率档次较多,存在一定的税收漏洞,也会带来一些税收管理上的复杂性。

    财政部副部长史耀斌此前表示:“肯定是要简并的,但不是5月1日实行了增值税全面改革以后就开始简并税率。要根据增值税的运行状况,企业税负的变化程度和经济发展的要求,在增值税立法时统筹考虑。”

    此外,增值税中央和地方分成比例也是涉及央地关系改革的重大问题。现在增值税为中央地方共享税,目前按中央75%、地方25%的比例分配。

    财政部部长楼继伟日前表示,全面推开营改增试点后,增值税中央与地方分享比例要做合理适度调整。总的考虑是在保持现有中央和地方财力格局总体稳定的情况下,制定增值税中央与地方分享的过渡办法,引导各地因地制宜发展优势产业,增强地方财政“造血”能力。

    鉴于税制改革未完全到位,他表示,中央与地方事权和支出责任划分还有一个过程,全面推开营改增试点后,对中央与地方增值税收入划分需要有一个过渡方案,推动理顺中央和地方分配关系。目前,过渡方案正在研究制定过程中。

    梁因乐指出,金融业是我国经济发展的源头行业,对金融业征收增值税是一个国际性的难题,但金融业营改增因为增值税的法制化刚需而势在必行。

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  • 财政部印发《企业会计准则解释第8号》2016-01-07 17:55

    关于印发《企业会计准则解释第8号》的通知
    财会[2015]23号

    国务院有关部委、有关直属机构,各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局),新疆生产建设兵团财务局,有关中央管理企业:

    为了深入贯彻实施企业会计准则,解决执行中出现的问题,同时,实现企业会计准则持续趋同和等效,我部制定了《企业会计准则解释第8号》,现予印发,请遵照执行。

    财政部
    2015年12月16日

    附件:

    企业会计准则解释第8号

    一、商业银行及其子公司(以下统称为“商业银行”)应当如何判断是否控制其按照银行业监督管理委员会相关规定发行的理财产品(以下称为“理财产品”)?

    答:商业银行应当按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》(以下简称《合并财务报表准则》)的相关规定,判断是否控制其发行的理财产品。如果商业银行控制该理财产品,应当按照《合并财务报表准则》的规定将该理财产品纳入合并范围。

    商业银行在判断是否控制其发行的理财产品时,应当综合考虑其本身直接享有以及通过所有子公司(包括控制的结构化主体)间接享有权利而拥有的权力、可变回报及其联系。分析可变回报时,至少应当关注以下方面:

    可变回报通常包括商业银行因向理财产品提供管理服务等获得的决策者薪酬和其他利益:前者包括各种形式的理财产品管理费(含各种形式的固定管理费和业绩报酬等),还可能包括以销售费、托管费以及其他各种服务收费的名义收取的实质上为决策者薪酬的收费;后者包括各种形式的直接投资收益,提供信用增级或支持等而获得的补偿或报酬,因提供信用增级或支持等而可能发生或承担的损失,与理财产品进行其他交易或者持有理财产品其他利益而取得的可变回报,以及销售费、托管费和其他各种名目的服务收费等。其中,提供的信用增级包括担保(例如保证理财产品投资者的本金或收益、为理财产品的债务提供保证等)、信贷承诺等;提供的支持包括财务或其他支持,例如流动性支持、回购承诺、向理财产品提供融资、购买理财产品持有的资产、同理财产品进行衍生交易等。

    商业银行在分析享有的可变回报时,不仅应当分析与理财产品相关的法律法规及各项合同安排的实质,还应当分析理财产品成本与收益是否清晰明确,交易定价(含收费)是否符合市场或行业惯例,以及是否存在其他可能导致商业银行最终承担理财产品损失的情况等。商业银行应当慎重考虑其是否在没有合同义务的情况下,对过去发行的具有类似特征的理财产品提供过信用增级或支持的事实或情况,至少包括以下几个方面:

    1.提供该信用增级或支持的触发事件及其原因,以及预期未来发生类似事件的可能性和频率。

    2.商业银行提供该信用增级或支持的原因,以及做出这一决定的内部控制和管理流程;预期未来出现类似触发事件时,是否仍将提供信用增级和支持(此评估应当基于商业银行对于此类事件的应对机制以及内部控制和管理流程,且应当考虑历史经验)。

    3.因提供信用增级或支持而从理财产品获取的对价,包括但不限于该对价是否公允,收取该对价是否存在不确定性以及不确定性的程度。

    4.因提供信用增级或支持而面临损失的风险程度。

    如果商业银行按照《合并财务报表准则》判断对所发行的理财产品不构成控制,但在该理财产品的存续期内,商业银行向该理财产品提供了合同义务以外的信用增级或支持,商业银行应当至少考虑上述各项事实和情况,重新评估是否对该理财产品形成控制。经重新评估后认定对理财产品具有控制的,商业银行应当将该理财产品纳入合并范围。同时,对于发行的具有类似特征(如具有类似合同条款、基础资产构成、投资者构成、商业银行参与理财产品而享有可变回报的构成等)的理财产品,商业银行也应当按照一致性原则予以重新评估。

    二、商业银行应当如何对其发行的理财产品进行会计处理?

    答:商业银行发行的理财产品应当作为独立的会计主体,按照企业会计准则的相关规定进行会计处理。

    (一)会计核算

    对于理财产品持有或发行的金融工具,在采用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》(以下简称《金融工具确认计量准则》)、《企业会计准则第37号——金融工具列报》(以下简称《金融工具列报准则》)和《企业会计准则第39号——公允价值计量》(以下简称《公允价值计量准则》)时,应当至少考虑以下内容:

    1.分类

    对于理财产品持有的金融资产或金融负债,应当根据持有目的或意图、是否有活跃市场报价、金融工具现金流量特征等,按照《金融工具确认计量准则》有关金融资产或金融负债的分类原则进行恰当分类。

    如果理财产品持有的非衍生金融资产由于缺乏流动性而难以在市场上出售(如非标准化债权资产),则通常不能表明该金融资产是为了交易目的而持有的(如为了近期内出售,或者属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明近期采用短期获利方式对该组合进行管理),因而不应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产中的交易性金融资产。

    如果理财产品持有的权益工具投资在活跃市场中没有报价,且采用估值技术后公允价值也不能可靠计量,则不得将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

    如果商业银行因为估值流程不完善或不具备估值能力,且未能或难以有效利用第三方估值等原因,无法或难以可靠地评估理财产品持有的金融资产或金融负债的公允价值,则通常不能表明其能以公允价值为基础对理财产品持有的金融资产或金融负债进行管理和评价,因而不得依据《金融工具确认计量准则》,将该金融资产或金融负债指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融工具。

    理财产品发行的金融工具,应当按照《金融工具列报准则》的相关规定进行分类。

    在对理财产品进行会计处理时,应当按照企业会计准则的相关规定规范使用会计科目,不得使用诸如“代理理财投资”等可能引起歧义的科目名称。

    2.计量

    对于理财产品持有的金融资产或金融负债,应当按照《金融工具确认计量准则》、《公允价值计量准则》和其他相关准则进行计量。其中:

    (1)公允价值计量

    对于以公允价值计量的金融资产或金融负债,应当按照《公允价值计量准则》的相关规定确定其公允价值。通常情况下,金融工具初始确认的成本不符合后续公允价值计量要求,除非有充分的证据或理由表明该成本在计量日仍是对公允价值的恰当估计。

    (2)减值

    理财产品持有的除以公允价值计量且其变动计入当期损益之外的金融资产,应当按照《金融工具确认计量准则》中有关金融资产减值的规定,评估是否存在减值的客观证据,以及确定减值损失的金额并进行会计核算。

    (二)列报

    商业银行是编报理财产品财务报表的法定责任人。如果相关法律法规或监管部门要求报送或公开理财产品财务报表,商业银行应当确保其报送或公开的理财产品财务报表符合企业会计准则的要求。

    三、商业银行应当在2016年年度及以后期间的财务报告中适用本解释要求。本解释生效前商业银行对理财产品的会计处理与本解释不一致的,应当进行追溯调整,追溯调整不可行的除外。

    来源: 财政部网站



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  • 关于印发《上海市市级部门决算管理工作考核暂行办法》的通知2015-12-23 10:44

    各市级预算主管部门:

    为进一步提高部门决算的编报质量,促进市级部门加强决算的分析利用,发挥部门决算在财政财务管理中的作用,我们制定了《上海市市级部门决算管理工作考核办法》,现印发给你们,请各单位按照执行。


    上海市财政局

    2015年12月14日


    上海市市级部门决算管理工作考核暂行办法


    第一章    总      则


    第一条  为进一步提高部门决算的编报质量,促进市级部门加强决算的分析利用,发挥部门决算在财政财务管理中的作用,根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国预算法》,以及财政部和本市关于预算单位财务会计工作的有关规章制度,制定本办法。

    第二条  本办法所称部门决算,是指市级行政事业单位在年度终了,根据财政部门决算编审要求,在日常会计核算的基础上编制的、综合反映本单位预算执行结果和财务状况的总结性文件。

    第三条  本办法适用于参加部门决算编审工作的市级预算主管部门。


    第二章    部门决算管理考核内容和方法


    第四条  部门决算管理考核(以下简称“决算考核”)主要考核市级预算主管部门落实部门决算编制主体责任,及时、规范、真实、准确、完整编报部门决算的工作情况,分析利用部门决算数据情况,以及按规定做好部门决算批复和信息公开工作等。

    第五条  部门决算考核实行百分制,考核内容分为七个方面:

    (一)部门决算管理的组织领导(10分);

    (二)部门决算数据的真实性、准确性和完整性(30分);

    (三)部门决算编报的规范性和及时性(20分);

    (四)部门决算数据分析利用(10分);

    (五)部门决算批复和信息公开(10分);

    (六)部门决算年报审计情况(10分);

    (七)部门决算监督管理(10分)。

    第六条  部门决算考核采取年度考核方法,平时逐项记录,年度定期进行综合考核。


    第三章    部门决算管理考核具体要求


    第七条  部门决算管理组织领导工作的基本要求是:各预算主管部门应当根据财政部门的编报要求,结合本部门(行业)的实际情况布置落实决算编审管理的相关工作。所属预算单位决算上报后,预算主管部门应组织好决算的会审工作。具体要求是:

    (一)制定本部门决算管理、审核办法。

    (二)认真组织部门决算的布置,针对本部门特点,做好编制说明工作,并对所属预算单位编报决算中的疑难问题进行辅导、解答。

    (三)认真组织所属预算单位的决算会审、上报工作。

    第八条  部门决算数据真实性、准确性和完整性是指按照《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国预算法》以及本市财政预算管理制度等有关规定,部门决算编审应做到全面反映本部门及下属所有预算单位的经济活动情况;各项数据真实、准确无误;各报表之间、各收支项目之间有关联的数字要衔接一致。具体要求是:

    (一)预算单位应按规定执行对应的会计制度,报表编报口径符合现行行政事业单位财务会计制度、财政预算管理制度以及部门决算编报要求。

    (二)凡属于纳入编报范围的预算单位均应全部汇总编入本部门决算。

    (三)所属预算单位的决算应当包括本单位财务账册按规定记录的全部内容。基本建设核算内容应并入决算相关内容。

    (四)核实所属预算单位各项收入,按规定编报当年收入数。决算各项数据应当以已经核实的基层单位汇总的会计数字为准,不得随意更改数据,更不得弄虚作假。

    (五)核实所属预算单位各项支出,做到按现行制度规定和统一的编报口径列报支出数的准确性。

    (六)核实所属预算单位各项结余数,要求所属预算单位严格按规定进行结转。

    (七)各报表数据与会计账簿数据、各报表之间相关联的数据和上下年度之间相关联的数据、电子数据和纸质数据均对应一致。

    第九条  部门决算编报规范性和及时性是指预算单位会计核算规范,经费差额表、调整表等使用规范,通过计算机审核公式校验后,按市财政局规定期限上报数据。具体要求是:

    (一)预算单位应按照部门决算编制要求,逐户编制决算报表。

    (二)各预算主管部门应按规定代编经费决算或剔除重复汇总数据事项,正确编审经费差额表或调整表;经费差额表和调整表应根据不同内容分别填报,不能混编。

    (三)各预算单位应认真编写部门决算填报说明、分析报告。

    (四)各预算主管部门不得随意增减、更改报表;报表装订规范,不得缺少张页;报表封面指标应填列完整,行文报送需经填表人、财务负责人、单位负责人签字或盖章,并加盖单位行政公章。

    (五)计算机审核公式分为三个层次:基本平衡公式必须满足;逻辑性公式原则上均应满足;核实性公式如有特殊情况须作出说明(附文字说明)。

    (六)部门决算纸质报表、电子数据及各项相关材料应按规定的日期上报。

    第十条  部门决算数据分析利用是指预算主管部门应充分利用分析表提供的决算数据增减变动信息,全面深入分析部门年度预算执行情况,财务收支增减变动情况以及事业发展成效等。具体要求是:

    (一)部门基本情况,如部门职能、机构和人员情况及其增减变动原因;

    (二)部门预算执行情况,如对收入支出结构、收支预决算差异、收支年度对比、年终结余资金情况、资产负债情况等内容分析差异(或变动)形成的原因;

    (三)部门在预算管理、财务管理等方面采取的主要措施、取得的经验和存在的问题,以及今后提高管理水平的改进意见等。

    第十一条  部门决算批复和信息公开是指各预算主管部门应根据《中华人民共和国预算法》和本市有关规定,做好对本部门所属预算单位的部门决算批复工作和本部门决算信息公开工作。具体要求是:

    (一)各预算主管部门应当在接到市财政局批复的本部门决算后15日内,向所属预算单位批复决算。

    (二)部门决算批复内容应与部门预算批复相衔接,主要包括部门综合财务收入、支出、结余,财政拨款收入、支出、结余,以及其他相关决算数据。

    (三)各预算主管部门应当自市财政局批复决算后20个工作日内,按照统一的部门决算公开格式和内容,向社会公开决算。

    第十二条  部门决算年报审计是指各预算主管部门根据《上海市市级事业单位年度财务会计报表和部门决算报表审计监督工作办法》(沪财库〔2013〕44号,以下简称《年报审计办法》)的规定,采用政府购买服务的方式委托会计师事务所,做好对所属与财政部门有经费领拨关系的市级事业单位年度财务报表和部门决算报表审计的组织实施工作,以及督促所属事业单位做好审计问题的落实整改等工作。

    第十三条  部门决算监督管理是指各预算主管部门在年度预算执行中接受人大、审计、财政等部门对预算执行、决算管理和财务收支等方面组织实施的日常检查和审计,并根据检查或审计意见对有关问题予以整改落实等情况。


    第四章    部门决算管理考核扣减因素


    第十四条  组织领导工作的考核

    1.主管部门应认真组织落实部门决算的各项贯彻工作,未认真贯彻布置的扣2分;未落实辅导的扣2分。

    2.主管部门应认真组织会审,核实所属预算单位的收、支、结余,未组织决算会审的扣2分。

    3.主管部门未按规定程序上报的每发生一户扣0.5分;对所属预算单位的决算未进行审核的每发生一户扣0.5分。

    第十五条  部门决算数据真实性、准确性和完整性的考核

    1.真实性是部门决算的重要考核标准,如果决算中有弄虚作假行为,情节轻微的,每处扣2分;情节严重的,将取消评比资格,并予以通报批评。

    2.所属应纳入决算编报范围的预算单位应完整无缺。每遗漏一户,扣3分。

    3.所属预算单位上报数据应该反映全部账册内容。凡发生上报内容不全的,每发生一户扣3分。

    4.基层预算单位会计制度选择错误,每发现一户扣1分;

    5.一家预算单位执行两套会计制度,编报两套报表,每发现一户,扣3分;

    6.上下年度之间互有关联数据应该一致。不符一处,扣1分。

    7.报表和计算机上报的电子数据应该一致。不符一处,扣1分。

    8.填报口径应该遵循国家有关制度和编报说明的规定。不符一处,扣1分。

    第十六条  部门决算编报规范性和及时性的考核

    1.独立核算的预算单位未按单户表编报决算,发现一户扣1分;

    2.预算主管部门使用经费差额表或调整表调节决算数据的扣3分;

    3.计算机审核公式通过率校验。基本审核公式未通过一处,扣3分;逻辑性审核公式未通过且未附合理文字说明的每一处扣2分;核实性审核公式未通过且未附相关文字说明的每一处扣1分。

    4.各主管部门必须按市财政局规定时间,报送决算报表及相关材料。每份材料迟报1天扣1分,如上报后须退回修改的,也必须在规定时间内重新上报,每份材料若迟报1天扣1分。为了强调决算编报质量,提前报送的不实行加分。

    5.报送的表格、填报说明、分析报告和计算机上报的文件应该齐全。少一张表扣1分;少一份材料扣1分;缺少计算机电子文档、数据扣3分。

    6.报表签章是否齐全,缺少一处扣1分。

    7.报表文字、栏次是否完整,缺少一处扣1分。

    第十七条  部门决算数据分析利用考核(该项指标基本分5分,加分值5分)

    1.各预算主管部门未按照规定的格式和内容攥写决算分析报告的扣5分;

    2.各预算主管部门利用决算系统数据分析功能,在攥写分析报告的基础上,有以下因素的适当加分:

    一是根据本部门实际攥写专题决算分析材料,并报送市财政局的;

    二是对完善部门决算报表提出建设性意见,并被市财政局采纳的;

    三是积极配合市财政局组织的部门决算工作调研,并参与相关课题研究等工作。

    第十八条  部门决算批复和信息公开的考核

    1.未按规定时间批复所属预算单位部门决算的,扣3分;

    2.未按规定时间向社会公开本部门、本系统部门决算或“三公”经费决算等信息的,扣3分;

    3.擅自修改、隐瞒应公开的部门决算、“三公”经费决算等信息的,扣3分。

    第十九条  部门决算年报审计情况考核

    1.各预算主管部门未按《年报审计办法》积极组织本部门年报审计工作的,扣3分。

    2.各预算主管部门未按规定时间将本部门年报审计报告和审计结果汇总情况报送市财政局,迟报1天扣1分。

    3.各预算主管部门所属被审计单位未按年报审计意见整改,且无正当理由的,发现1户扣1分。

    第二十条  部门决算监督管理工作考核

    1.部门在人大监督、审计监督或财政监督检查(包括绩效评价)中,未被发现预算执行、决算管理和财务收支方面存在相关问题的,得5分。在各项监督检查中,每发现一项问题扣0.2分,扣完为止。

    2.部门按要求做好各项监督检查整改工作的,得5分。部门未按要求报送整改结果报告的,不得分;部门整改结果报告中存在应整改未整改问题的,每个问题扣0.5分;部门整改结果报告反映的整改情况与监督检查部门在后续跟踪检查中发现情况不一致的,每个问题扣1分5。

    3.上述各项监督检查中,发现部门存在的问题属屡查屡犯的,每个问题加扣总分1分,至多扣5分。

    第二十一条  以上各项考核内容扣分至每项得分为零止。


    第五章    部门决算管理评比组织和表彰


    第二十二条  部门决算考核工作由市财政局负责组织实施,并邀请市审计等有关部门参加。按考核分值客观排序,对优秀部门设置一、二、三等奖。考核结果向市级预算主管部门进行通报。

    第二十三条  本办法由市财政局负责解释。

    第二十四条  本办法从2015年度部门决算编审工作起执行。


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  • 研发费用税前加计扣除新政出台 推负面清单2015-11-06 16:45



    来源:一财网


    11月3日,财政部国家税务总局科技部联合发布《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(下称《通知》),进一步调整了研发活动的定义和扩大了允许加计扣除的研发费用范围。推出负面清单,明确了不适用加计扣除的活动和行业。另外,还明确了企业会计核算与管理要求以及完善了管理事项和征管要求等。

    《通知》将于2016年1月1日施行。

    普华永道中国研发税务服务市场主管合伙人邸占广表示,总体来看,此次政策的调整一方面放宽了研发活动及费用范围,另一方面简化了企业会计核算要求及优惠享受流程。

    首推负面清单

    早在2008年起,我国开始实施的企业所得税法中,就对研发费用加计扣除做出了明确规定。

    所谓研发费用加计扣除,是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。

    这实际上降低了企业应纳税所得额,是一种税收优惠政策,鼓励企业技术创新。

    此后,国税发[2008]116号以及财税[2013]70号文对研发费用加计扣除相关问题进一步明确,不过,这些政策都采用的是正面列举。

    比如要求享受优惠的研发活动必须符合《国家重点支持的高新技术领域》和《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南》两个目录。

    与此前相关政策不同的是,此次《通知》对享受研发活动加计扣除采用“负面清单”,规定了若干不适用税前加计扣除政策的活动和行业。

    《通知》明确,企业产品(服务)的常规性升级、商品化后为顾客提供的技术支持等活动不适用税前加计扣除政策,烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业等被列为不适用税前加计扣除政策的行业。

    邸占广表示,可享受优惠的研发活动领域不再是采取正列举,而是“负面清单”的方式,扩大了可享受研发费用加计扣除税收优惠的受益企业的范围,更便于研发费投入较多的行业进行加计扣除。

    扩扣除范围、允许追溯享受

    《通知》的一大亮点,是在原有的研发费用税前加计扣除范围上扩围。

    研发费用税前扣除范围新增外聘研发人员劳务费、试制产品检验费,取消了过去实际操作中争议较多的对研发仪器、设备和无形资产“专门”用于研发活动的限制,并增加了不超过可加计扣除研发费用总额10%的其他相关费用项目(如专家咨询费、高新科技研发保险费、差旅费、会议费等)。包括企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用,也可进行税前加计扣除。

    邸占广认为,研发费用范围的扩大能够使企业更多更全面地享受研发费用加计扣除税收优惠政策,将对企业研究开发投入起到促进作用。

    除了从横向上扩大允许加计扣除的研发费用范围外,《通知》同时拓宽了纵向时间维度,即企业符合本通知规定的研发费用加计扣除条件而在2016年1月1日以后未及时享受该项税收优惠的,可以追溯享受并履行备案手续,追溯期限最长为3年。

    邸占广表示,这条规定为因故未能在研发费用发生当年申请研发费用加计扣除的企业提供了一个补救的机会,从而确保企业在税收公平的原则下能充分享受这一优惠。

    另外,《通知》还简化了企业归集核算方法,减轻了企业会计核算负担。简化审核程序,加强后续管理。

    邸占广表示:“总体而言,《通知》对研发活动的范围、研发费用的范围和核算管理、备案等问题做了进一步的明确和完善,解决了很多这些年实际操作中的问题,将惠及存在研究开发的各个主要行业。当然,仍有一些问题在《通知》中尚未明确,如对争议较多的研发活动在实际操作中如何判断的问题,直接从事研发活动人员的定义,有关创意设计活动的具体范围以及可享受优惠政策的活动形式,事后备案管理的具体操作等。”



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  • 税收征管法讨论再起专家提议2017年立法2015-10-12 13:22

    来源:中国经营报


    今年年初,国务院法制办公开了由国家税务总局、财政部起草的《中华人民共和国税收征收管理法修订草案(征求意见稿)》。作为财税改革中的“六税一法”之一,《税收征管法》的修订工作复杂而严谨。

    4月中旬,全国人大常委会对该草案进行修改。近日,包括财税、法律等学术专家在内的人士对《税收征管法》进行研讨。虽然讨论结果并未以书面内容提交国务院法制办,但多数专家认为,此次《税收征管法》的修订,将是一次根本转型。“今年的目标是从国务院层面提交到全国人大,预计在明年下半年有望在全国人大常委会审议,最快会在2017年完成审定工作。”中国政法大学财税法研究中心主任施正文预测。

    9月17日,《中国经营报》记者获悉,在向社会公开征求意见后,国务院法制办近日将会组织专家、税总、财政等部门人士对修订草案进行讨论。内容涉及修订草案中的第三方涉税信息、纳税识别号和缴税门槛等热点话题。

    争议仍在

    “虽然是一场学术讨论,但参加人员都是经常参加财政部和税务总局等部委座谈会,其中涉及的个人纳税号、缴税门槛等话题也是《税收征管法》的热点话题,这对未来立法也会有一些借鉴意义。”一位参加讨论的人士表示。

    在该人士看来,由于《税收征管法》相对比较复杂,所以立法之前各种官方和非官方的讨论都会对有争议的问题进行多次商讨,目的也是达成共识。

    值得注意的是,和以往讨论个人纳税号不同的是,此次《税收征管法》对纳税人权益保护有了更多的关注。

    以个税为例,这个与普通人息息相关的税收政策,虽然有明确的税率标准和免征额,但在实际征收过程中仍然存在很多问题。对纳税人来说,工薪收入和劳务报酬的不同定义,产生的征税标准也不同。

    根据税收征管标准,劳务报酬的纳税标准是4000元以下统一征收800元,4000元以上按照20%的税率征收,2万~5万元每次征收的标准是30%,5万元以上每次按照40%的税率征收。但是按照工薪收入的计算方案,除去3500元的免征额,税率根据收入多少分成5%~40%的区间,这两种征收办法对纳税人来说,所应承担的税负压力也是不同的。

    “在实际征收中,有些单位对纳税人的征税不透明,往往把劳务报酬和工薪所得混淆,两者产生的差对纳税人来说承担的税负压力也是不同的,所以《税收征管法》涉及的也是与普通百姓最相关的事情,向社会公开征求意见,通过对这些问题的关注和讨论,有利于形成一个统一的认识,规范征收。”东部地区某地税人士说。

    这点也与上述讨论有异曲同工之处。

    施正文表示,目前税法中涉及税款的争议问题比较严重,特别是纳税人向上级税务部门复议时,需要先在当级的税务机构缴纳税款,然后才能诉讼,这损害了纳税人的利益。对此,草案中也明确指出,对于涉及税款的争议,当事人申请复议时,无需先缴纳税款或者提供足额担保。这与现行《税收征管法》第88条相比,是很大的进步。

    值得注意的是,该征求意见稿增加了相关机构涉税信息提供义务、纳税人识别号制度,引入了预约裁定制度等,意在重新形塑税收征纳的各个方面,这些内容也成为财税专家讨论的一个重要方向。

    立法漫长

    《税收征管法》离最终立法仍然有一定的时间。这是此次讨论中多数人的切身感受,更主要的原因是税法涉及的内容不仅仅是一个部门能解决的,更多时候需要多部门共同协作。

    4月24日,十二届全国人大常委会第十四次会议表决通过了《全国人大常委会关于修改港口法等七部法律的决定》,其中,对《中华人民共和国税收征收管理法》作出修改,将第三十三条修改为:纳税人依照法律、行政法规的规定办理减税、免税。地方各级人民政府、各级人民政府主管部门、单位和个人违反法律、行政法规规定,擅自作出的减税、免税决定无效,税务机关不得执行,并向上级税务机关报告。

    9月9日,中国人民大学召开《税收征管法》修订专题研讨会,包括来自国家税务总局、北京大学、中国政法大学等高校以及部分地方税务部门、律师事务所、会计师事务所的专家学者。

    “根据国务院法制办立法程序,对一些修改较小的法案一般会直接公布,通过网络公开征求意见,但对一些修改较大的法案,则会先下发国务院各部门和各省进行意见征集,然后汇总各部门意见,在内部整理后再公开征求,最后才会上报人大审议。”一位法制系统人士说。

    一般而言,学术界的讨论会一定程度上得到官方的采纳,然后再论证征求意见,多年来,《税收征管法》的征收更偏向对间接税的征收管理,在税收平衡上存在欠缺。对个人征税更是从未涉及。

    中国社科院财经院研究员杨志勇认为,随着十八届三中全会精神的贯彻,新一轮税制改革提出要提高直接税比重,个人部分的征税体系,对直接税的贡献不可或缺。

    据悉,目前税务部门已经与人民银行、工商管理、海关、质量技术检验等部门建立了良好的信息合作关系,未来还需要以法律的形式确立下来,规定包括政府相关部门在内的涉税信息占有者,向税务机关及时准确提供涉税信息的法律义务和责任、税务机关获取第三方信息的法定权力,以便更充分地应用第三方信息。

    事实上,《税收征管法》修订启动于2008年,由国税总局主导,因争议较多,修正案草案几易其稿,确定了以小修换进度的思路。2013年5月,国税总局将起草的《税收征管法修正案(送审稿)》上报国务院,同年6月,国务院法制办向社会公开征求意见。

    此后,《税收征管法》修订被列入人大五年立法规划后,税务总局多次召开专家专题论证会和修法研讨会,借鉴国外先进经验,广泛征求各方面意见。

  • 不办理税务登记也不会受罚 2015-09-24 15:31


    来源:会计网


    纳税人不办理税务登记,不领税务登记证,也不会受到处罚了!这在以前可是不敢想像的,但现在变成了事实。

    9月10日,国家税务总局发布《关于落实“三证合一”登记制度改革的通知》(税总函〔2015〕482号),规定:2015年10月1日起,新设立企业、农民专业合作社(以下统称“企业”)领取由工商行政管理部门核发加载法人和其他组织统一社会信用代码(以下称统一代码)的营业执照后,无需再次进行税务登记,不再领取税务登记证。企业办理涉税事宜时,在完成补充信息采集后,凭加载统一代码的营业执照可代替税务登记证使用。

    原来这可是违法要受到处罚的事情。《中华人民共和国税收征收管理法》第十五条第一款规定:“企业,企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所,个体工商户和从事生产、经营的事业单位(以下统称从事生产、经营的纳税人)自领取营业执照之日起三十日内,持有关证件,向税务机关申报办理税务登记。税务机关应当于收到申报的当日办理登记并发给税务登记证件。”第六十条规定:纳税人未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的,由税务机关责令限期改正,可以处二千元以下的罚款;情节严重的,处二千元以上一万元以下的罚款。

    推行“三证合一、一照一码”登记改革,是税务部门贯彻落实党的十八大和十八届二中、三中、四中全会精神以及国务院决策部署的重要举措,是推进简政放权、便利市场准入、鼓励投资创业、激发市场活力的重要途径。

    “三证合一”到底是哪三证?按照《国务院办公厅关于加快推进“三证合一”登记制度改革的意见》(国办发〔2015〕50号)文件规定,“三证合一”登记制度是指将企业登记时依次申请,分别由工商行政管理部门核发工商营业执照、质量技术监督部门核发组织机构代码证、税务部门核发税务登记证,改为一次申请、由工商行政管理部门核发一个营业执照的登记制度。全面推行“三证合一”登记制度改革,可以进一步便利企业注册,持续推动形成大众创业、万众创新热潮。

    “三证合一”后,纳税人办理涉税事项有哪些新变化?

    一是不用进行税务登记,不再领取税务登记证。企业办理涉税事宜时,在完成补充信息采集后,凭加载统一代码的营业执照可代替税务登记证使用。

    二是对于工商登记已采集信息,税务机关不再重复采集;其他必要涉税基础信息,可在企业办理有关涉税事宜时,及时采集,陆续补齐。发生变化的,由企业直接向税务机关申报变更,税务机关及时更新税务系统中的企业信息。

    三是企业办理注销登记,须先向税务主管机关申报清税,填写《清税申报表》(附后)。企业可向国税、地税任何一方税务主管机关提出清税申报,税务机关受理后将企业清税申报信息同时传递给另一方税务机关,国税、地税税务主管机关按照各自职责分别进行清税,限时办理。清税完毕后一方税务机关及时将本部门的清税结果信息反馈给受理税务机关,由受理税务机关根据国税、地税清税结果向纳税人统一出具《清税证明》,并将信息共享到交换平台。在清税后,经举报等线索发现少报、少缴税款的,税务机关将相关信息传至登记机关,纳入“黑名单”管理。

    为推动“三证合一”工作的开展,税务机关将切实发挥信息技术的支撑作用,实现各部门互联互通、信息共享,提高办事效率。同时,优化纳税服务,营造良好的税收工作环境,确保“三证合一、一照一码”改革顺利实施。


  • 评论员:"三证合一"改革有何重要意义2015-09-24 15:28

    来源:南方评论(南方日报评论员)


    以“三证合一”改革形成监管合力


        根据省政府部署,自今日起,在全省全面推开“三证合一”登记制度改革,实施“一照一码”登记模式。这比全国统一实施“三证合一、一照一码”改革提前了1个月,将极大促进投资创业和政府简政放权,继续发挥广东先行一步改革优势,为全国此项改革发挥引领示范作用。


         国务院在去年6月颁发的《关于促进市场公平竞争维护市场正常秩序的若干意见》明确提出,要“简化手续,缩短时限,鼓励探索实行工商营业执照、组织机构代码证和税务登记证‘三证合一’登记制度”。推行“三证合一”,实施“一照一码”,是对我国“三证分离”登记制度的重大突破与创新,对于全面深化商事制度改革,优化营商环境,推进统一的市场准入体系和统一的市场监管体系建设等意义重大。“三证合一”有利于便利企业注册,鼓励投资兴业,持续推动形成大众创业、万众创新热潮,也有利于降低交易成本,维护交易安全,健全社会诚信体系。更重要的是,改革实行统一社会信用代码制度,将原来各个部门分别编号赋码改为实行统一社会信用代码制度,有助于推进简政放权,消除监管盲区,形成监管合力,建设服务型政府。


         商事制度改革作为简政放权的“先手棋”,一直是政府转变职能总体部署中的一项重要举措。我国改革开放的一条成功经验,就是基层探索、试点先行。通过发扬基层的首创精神,为整体改革发现问题、探索路径、积累经验。2009年省工商局在佛山市顺德区东莞市启动商事登记制度改革试点,2012年3月扩大到深圳珠海等地。在实施商事制度改革中,需要始终坚持市场化改革方向,进一步简政放权、转变职能,自觉做到不代替、不干预本应由市场机制调节、社会自我管理、企业自主经营的事务,最大限度减少对微观事务的管理。正是在这一背景下,“三证合一”改革成为继推出注册资本制度改革后的下一个突破口。改革的核心是便利市场准入,简化手续、缩短时限、便民利民,这对于正确理顺市场与政府之间的法律关系具有四两拨千斤的杠杆撬动作用。


         毋庸讳言,这项改革的推进涉及多个部门的职责微调、流程再造、信息共享、标准统一、无缝对接、活而有序等诸多新挑战,只有相关部门相互配合、协同推进,才能形成改革合力,切实取得实效。各地和各部门要按照优化、整合、一体化的原则,科学制定“三证合一”登记流程;要按照统一的“三证合一”登记程序和登记要求,规范登记条件、登记材料。要加大信息化投入力度,按照统一规范和标准,改造升级各相关业务信息管理系统,实现互联互通、信息共享。充分利用统一的信用信息共享交换平台,推动企业基础信息和相关信用信息在政府部门间广泛共享和有效应用,在实践中确保制度落地生根。从长远看,“三证合一”登记制度改革要为早日消除我国诚信数据库之间的信息孤岛现象,建立健全全国一张网夯实根基,奠定基础。这项改革是我国全面深化改革与全面依法治国大局中的重要一环,必须与其他配套改革相互协调同步推进、统筹考虑。


         简政放权、放管结合,不是一放了之,必须做到放管并重,在放权的同时加强监管,这是推进商事制度改革取得实效的重要保障。“三证合一”登记制度改革的成果共享应用机制,将提升政府对企业的事中事后监管效能,降低行政监管成本,消除行政监管盲区,形成监管合力,促进国家治理现代化。这正是加快推进“三证合一”登记制度改革的关键所在。



  • 税务总局:10月1日起可凭“三证合一”执照办税2015-09-24 15:24


    来源:中国经济网


    税务总局印发通知明确——

    10月1日起可凭“三证合一”执照办税

    经济日报9月20日讯 (记者崔文苑)国家税务总局[微博]日前印发《关于落实“三证合一”登记制度改革的通知》,明确自今年10月1日起,新设立企业、农民专业合作社领取加载法人和其他组织统一社会信用代码的“三证合一”营业执照后,无需再次进行税务登记,企业办理涉税事宜时,在税务机关完成补充信息采集后,可凭加载统一代码的营业执照代替税务登记证使用。

    《通知》对市场主体设立、变更、注销等环节的工作流程进行了细化和规范。实行“三证合一、一照一码”登记模式后的企业到工商登记“一个窗口”统一受理申请后,其申请材料和登记信息在部门间共享,各部门数据互换、档案互认。对于工商登记已采集信息,税务机关不再重复采集;其他必要涉税基础信息,可在企业办理有关涉税事宜时,及时采集,陆续补齐。发生变化的,由企业直接向税务机关申报变更,税务机关及时更新税务系统中的企业信息。

    企业办理注销登记,可向国税、地税任何一方税务主管机关提出清税申报,国税、地税税务主管机关按照各自职责分类处理纳税人清税申报,对风险等级低的当场办结清税手续;对于存在疑点情况的,企业也可以提供税务中介服务机构出具的鉴证报告。如在核查、检查过程中发现涉嫌偷、逃、骗、抗税或虚开发票的,或者需要进行纳税调整等情形的,办理时限自然中止。在清税后,经举报等线索发现少报、少缴税款的,税务机关将相关信息传至登记机关,纳入“黑名单”管理。


    据经济日报记者了解,过渡期间,未换发“三证合一、一照一码”营业执照的企业,原税务登记证件继续有效,如企业申请注销,税务机关按照原规定办理。

    税务总局征管和科技发展司有关负责人介绍,全面推进“三证合一”登记制度改革是贯彻落实党的十八大和十八届二中、三中、四中全会精神及国务院决策部署的重要举措,是推进简政放权、便利市场准入、鼓励投资创业、激发市场活力的重要途径。税务部门将密切加强同工商、质检等部门的协作配合,加快工作进度,积极探索试点,为10月1日全面推行“三证合一”改革打下坚实基础。

    此外,税务总局要求各地税务机关加强与有关部门的沟通协调,强化国税、地税之间的协作合作,细化工作措施,明确责任分工,统筹做好改革前后的过渡衔接工作。税务总局将通过加强督查督办和绩效考核,及时发现和解决实施中遇到的重点难点问题,确保现有登记模式向“三证合一、一照一码”平稳过渡。


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